Finanzinstrumente nach IFRS - Bilanzierung, Absicherung, Publizität
von: Matthias Schmidt, Esther Pittroff, Bernd Klingels
Verlag Franz Vahlen, 2012
ISBN: 9783800643691
Sprache: Deutsch
206 Seiten, Download: 1808 KB
Format: PDF, auch als Online-Lesen
geeignet für:
| Cover | 1 | ||
| Zum Inhalt_Autor | 2 | ||
| Titel | 3 | ||
| Impressum | 4 | ||
| Vorwort | 5 | ||
| Inhaltsübersicht | 7 | ||
| Inhaltsverzeichnis | 8 | ||
| Abbildungsverzeichnis | 14 | ||
| Abkürzungsverzeichnis | 15 | ||
| 1 Grundlagen | 17 | ||
| 1.1 Normentwicklung der Regelungen des IASB zu | 17 | ||
| 1.2 Systematisierung der Finanzinstrumente | 18 | ||
| 1.2.1 Finanzinstrumente nach IAS 32 im Überblick | 18 | ||
| 1.2.2 Finanzielle Vermögenswerte und finanzielle | 20 | ||
| 1.2.3 Eigenkapitalinstrumente | 22 | ||
| 1.2.4 Abgeleitete Finanzinstrumente (Derivate) | 23 | ||
| 1.2.4.1 Definition und Kurzüberblick | 23 | ||
| 1.2.4.2 Einzelne Derivatformen | 24 | ||
| 1.2.4.2.1 Swap-Geschäfte | 24 | ||
| 1.2.4.2.2 Optionen | 27 | ||
| 1.2.4.2.3 Forwards und Futures | 30 | ||
| 1.3 Anwendungsbereich der IFRS-Regelungen zu Finanzinstrumenten | 31 | ||
| 1.3.1 Relevante Standards: IAS 32, IAS 39 und IFRS 7 | 31 | ||
| 1.3.2 Ausnahmen von der Anwendung der Regelungen in IAS 32, IAS 39 und IFRS 7 | 33 | ||
| 1.3.2.1 Anteile an Tochterunternehmen, assoziierten Unternehmen und Joint Ventures | 33 | ||
| 1.3.2.2 Versicherungsverträge gemäß IFRS 4 sowie Finanzgarantien | 33 | ||
| 1.3.2.3 Weitere Ausnahmen | 35 | ||
| 2 Bilanzierung von Finanzinstrumenten | 37 | ||
| 2.1 Beizulegender Zeitwert (fair value) im Kontext der Bilanzierung von Finanzinstrumenten | 37 | ||
| 2.2 Klassifikation von Finanzinstrumenten | 40 | ||
| 2.2.1 Gründe für eine Klassifikation und Überblick | 40 | ||
| 2.2.2 Kredite und Forderungen (loans and receivables) | 43 | ||
| 2.2.3 Bis zur Endfälligkeit gehaltene Finanzinvestitionen (held to maturity investments) | 44 | ||
| 2.2.4 Finanzielle Vermögenswerte und finanzielle Verbindlichkeiten, die erfolgswirksam zum beizulegenden Zeitwert bewertet werden (financial assets and financial liabilities at fair value through profit or loss) | 46 | ||
| 2.2.4.1 Handelsbestand (financial instruments held for trading) | 46 | ||
| 2.2.4.2 Fair-Value-Option | 47 | ||
| 2.2.5 Zur Veräußerung verfügbare finanzielle Vermögenswerte (available for sale financial assets) | 51 | ||
| 2.3 Ansatz und Bewertung aktivierter Finanzinstrumente | 54 | ||
| 2.3.1 Einbuchung: Handels- oder Erfüllungstag | 54 | ||
| 2.3.2 Zugangs- und Folgebewertung | 59 | ||
| 2.3.2.1 Bewertung bei erstmaliger Erfassung | 59 | ||
| 2.3.2.2 Folgebewertung zu fortgeführten Anschaffungskosten | 61 | ||
| 2.3.2.2.1 Anwendungsbereich und Begriff der fortgeführten Anschaffungskosten | 61 | ||
| 2.3.2.2.2 Fortgeführte Anschaffungskosten und außerplanmäßige Wertminderung (impairment) | 66 | ||
| 2.3.2.3 Folgebewertung zum beizulegenden Zeitwert (fair value) | 69 | ||
| 2.3.2.3.1 Erfolgswirksame Folgebewertung zum beizulegenden Zeitwert | 69 | ||
| 2.3.2.3.2 Erfolgsneutrale Bewertung zum beizulegenden Zeitwert in der Kategorie „zur Veräußerung verfügbar“ | 71 | ||
| 2.3.2.3.3 Werthaltigkeitstest in der Kategorie „zur Veräußerung verfügbar“ | 73 | ||
| 2.4 Umklassifizierung von Finanzinstrumenten | 75 | ||
| 2.4.1 Keine Umklassifizierung von Finanzinstrumenten in die oder aus der Kategorie erfolgswirksam zum beizulegenden Zeitwert zu bewerten | 76 | ||
| 2.4.2 Umklassifizierung von der Kategorie bis zur Endfälligkeit gehalten in die Kategorie zur Veräußerung verfügbar | 76 | ||
| 2.4.3 Von der Kategorie zur Veräußerung verfügbar zur Kategorie bis zur Endfälligkeit gehalten | 78 | ||
| 2.5 Ansatz und Bewertung passivierter Finanzinstrumente | 80 | ||
| 2.5.1 Erstbewertung | 80 | ||
| 2.5.2 Folgebewertung | 81 | ||
| 2.6 Ausbuchung von finanziellen Vermögenswerten und finanziellen Verbindlichkeiten | 82 | ||
| 2.6.1 Ausbuchung der gesamten finanziellen Vermögenswerte oder eines Teils | 82 | ||
| 2.6.2 Ausbuchung von Verbindlichkeiten | 90 | ||
| 3 Rechnungslegung bei Sicherungsbeziehungen (hedge accounting) | 91 | ||
| 3.1 Komponenten der Sicherungsbeziehungen: Grundgeschäfte und Sicherungsinstrumente | 91 | ||
| 3.1.1 Anforderungen an gesicherte Grundgeschäfte | 91 | ||
| 3.1.1.1 Überblick | 91 | ||
| 3.1.1.2 Finanzielle Posten als Grundgeschäfte | 92 | ||
| 3.1.1.3 Nicht-finanzielle Posten als Grundgeschäfte | 95 | ||
| 3.1.1.4 Interne Geschäfte als Grundgeschäfte | 96 | ||
| 3.1.1.5 Portfolios als Grundgeschäfte | 98 | ||
| 3.1.2 Sicherungsinstrumente | 100 | ||
| 3.1.2.1 Derivative und originäre Finanzinstrumente als Sicherungsinstrumente | 100 | ||
| 3.1.2.2 Absicherung von Teillaufzeiten | 105 | ||
| 3.1.2.3 Anforderungen an Sicherungsinstrumente beiinternen Geschäften | 105 | ||
| 3.2 Klassifizierung von Sicherungsbeziehungen | 107 | ||
| 3.2.1 Absicherung von Fair-Value-Änderungen (fair value hedge) | 107 | ||
| 3.2.2 Absicherung von Zahlungsströmen (cash flow hedge) | 108 | ||
| 3.2.3 Absicherung einer Nettoinvestition in einen ausländischen Geschäftsbetrieb (hedge of a net investment in a foreign operation) | 110 | ||
| 3.3 Voraussetzungen für die Anwendung der Regelungen zur Bilanzierung von Sicherungsbeziehungen, insbesondere Effektivitätsanforderungen | 111 | ||
| 3.3.1 Überblick | 111 | ||
| 3.3.2 Anforderungen an die Messung der Effektivität | 111 | ||
| 3.3.3 Einschätzung prospektiver Effektivität | 113 | ||
| 3.3.4 Ermittlung retrospektiver Effektivität | 116 | ||
| 3.3.4.1 Dollar-Offset-Methode | 116 | ||
| 3.3.4.1.1 Grundsätzlicher Ansatz der Methode | 116 | ||
| 3.3.4.1.2 Bewertungsgrößen zur Ermittlung der Effektivität bei Absicherungen des beizulegenden Zeitwertes (fair value hedge) im Rahmen der Dollar-Offset-Methode | 118 | ||
| 3.3.4.1.2.1 Hedge fair value | 118 | ||
| 3.3.4.1.2.2 Hedge amortized costs | 119 | ||
| 3.3.4.1.3 Besonderheiten bei der Anwendung derDollar-Offset-Methode zur Effektivitätsmessungbei Absicherungen von Zahlungsströmen (cash flow hedges) | 120 | ||
| 3.3.4.1.3.1 Change-in-Fair-Value-Methode | 120 | ||
| 3.3.4.1.3.2 Hypothetical-Derivative-Methode | 124 | ||
| 3.3.4.2 Varianz-Reduktionsmethode | 125 | ||
| 3.3.4.3 Regressionsanalyse | 126 | ||
| 3.4 Bilanzierung der Sicherungsbeziehungen (hedge accounting) | 127 | ||
| 3.4.1 Sicherung beizulegender Zeitwerte (fair value hedges) | 127 | ||
| 3.4.1.1 Einbuchung und Folgebilanzierung | 127 | ||
| 3.4.1.2 Beendigung der Sicherungsbeziehung für beizulegende Zeitwerte | 130 | ||
| 3.4.2 Absicherung beizulegender Zeitwerte aus Zinsänderungsrisiken auf Portfoliobasis | 133 | ||
| 3.4.2.1 Überblick | 133 | ||
| 3.4.2.2 Identifikation des abzusichernden Portfolios (IAS 39.AG114(a)) | 135 | ||
| 3.4.2.3 Bildung von Laufzeitbändern und Einstellung der Grundgeschäfte in diese Laufzeitbänder (IAS 39.AG114( b)) | 135 | ||
| 3.4.2.4 Bestimmung der Nettorisikoposition und des abgesicherten Betrages (IAS 39. AG114( c)) | 136 | ||
| 3.4.2.5 Bestimmung des gesicherten Zinsänderungsrisikos, Zuordnung bestimmter Sicherungsinstrumente zu den Laufzeitbändern und prospektiver Effektivitätstest (IAS 39. AG114(d)–(f)) | 137 | ||
| 3.4.2.6 Bestimmung der Fair-Value-Änderung des abzusichernden Betrags am Ende der Periode und retrospektiver Effektivitätstest (IAS 39. AG114(g)) | 138 | ||
| 3.4.2.7 Abbildung der Fair-Value-Änderungen von Grund- und Sicherungsgeschäft (IAS 39. AG114(g)–(i)) | 140 | ||
| 3.4.3 Bilanzierung der Absicherung von Zahlungsströmen (cash flow hedges) | 144 | ||
| 3.4.3.1 Einbuchung und Folgebilanzierung | 144 | ||
| 3.4.3.2 Beendigung der Sicherungsbeziehung für Zahlungsströme | 148 | ||
| 3.4.4 Bilanzierung von Absicherungen einer Nettoinvestition in eine ausländische Einheit (hedges of a net investment in a foreign operation) | 151 | ||
| 4 Eingebettete Derivate | 155 | ||
| 4.1 Überblick über eingebettete Derivate und hybride Finanzinstrumente | 155 | ||
| 4.2 Separate Bilanzierung der Komponenten des hybriden Finanzinstrumente | 157 | ||
| 4.3 Keine separate Bilanzierung der Komponenten des hybriden Finanzinstruments | 159 | ||
| 4.4 Ansatz und Bewertung hybrider Finanzinstrumente | 161 | ||
| 4.5 Neubeurteilung eingebetteter Derivate | 164 | ||
| 5 Abgrenzung von Eigenkapitalinstrumenten und finanziellen Verbindlichkeiten | 167 | ||
| 5.1 Problemstellung | 167 | ||
| 5.2 Allgemeine Kriterien für die Abgrenzung von Eigen- und Fremdkapital nach IAS 32 | 167 | ||
| 5.3 Derivative Verträge auf eigene Eigenkapitalinstrumente und „synthetische“ Verbindlichkeiten | 171 | ||
| 5.4 Die Behandlung zusammengesetzter ( bzw.hybrider) Finanzinstrumente, insbesondere Wandelanleihen | 176 | ||
| 5.5 Kapitalüberlassungen in Personengesellschaften | 182 | ||
| 6 Latente Steuern auf Finanzinstrumente | 187 | ||
| 6.1 Überblick | 187 | ||
| 6.2 Wertansätze oberhalb der Anschaffungskosten und Wertminderungen | 187 | ||
| 6.3 Forderungen und Verbindlichkeiten in fremder Währung | 188 | ||
| 6.4 Sicherungsbeziehungen | 188 | ||
| 6.5 Anteile an Kapitalgesellschaften | 189 | ||
| 7 Publizitätspflichten für Finanzinstrumente in Bilanz, GuV und Anhang | 190 | ||
| 7.1 Überblick | 190 | ||
| 7.2 Gliederung der Bilanz | 191 | ||
| 7.2.1 Aktivseite | 191 | ||
| 7.2.2 Passivseite | 193 | ||
| 7.3 Gliederung der Gewinn- und Verlustrechnung | 195 | ||
| 7.4 Weiter konkretisierte Publizitätspflichten für Finanzinstrumente gemäß IFRS 7 | 198 | ||
| 7.4.1 Angaben zur Bilanz | 198 | ||
| 7.4.1.1 Angabepflichten zu Buchwerten | 198 | ||
| 7.4.1.2 Angabepflichten zu fair values | 199 | ||
| 7.4.1.3 Angaben zur Fair-Value-Option | 200 | ||
| 7.4.1.4 Angabepflichten bei Umklassifizierungen und nicht vollständigen Ausbuchungen | 202 | ||
| 7.4.1.5 Angabepflichten zu Sicherheiten, zur Risikovorsorge und zu hybriden Finanzinstrumenten | 203 | ||
| 7.4.1.6 Angabepflichten bei Zahlungsverzug und Vertragsverletzungen | 204 | ||
| 7.4.2 Angabepflichten zur Gewinn- und Verlustrechnung | 204 | ||
| 7.4.3 Sonstige Angabepflichten | 205 | ||
| 7.4.3.1 Angaben zu Bilanzierungsmethoden | 205 | ||
| 7.4.3.2 Angabepflichten zur Bilanzierung von Sicherungsbeziehungen (hedge accounting) | 206 | ||
| 7.4.4 Risikoberichterstattung | 207 | ||
| 7.4.4.1 Qualitative Angaben | 207 | ||
| 7.4.4.2 Übergreifende quantitative Angaben zu allen Risiken | 207 | ||
| 7.4.4.3 Angaben zu Kreditrisiken | 209 | ||
| 7.4.4.4 Angaben zum Liquiditätsrisiko | 210 | ||
| 7.4.4.5 Angaben zu Marktrisiken | 211 | ||
| Literaturverzeichnis | 214 | ||
| Stichwortverzeichnis | 218 | ||
| A | 218 | ||
| B | 218 | ||
| C | 218 | ||
| D | 218 | ||
| E | 218 | ||
| F | 219 | ||
| G | 219 | ||
| H | 219 | ||
| I | 219 | ||
| J | 219 | ||
| K | 219 | ||
| L | 220 | ||
| M | 220 | ||
| N | 220 | ||
| O | 220 | ||
| P | 220 | ||
| R | 220 | ||
| S | 220 | ||
| T | 220 | ||
| U | 220 | ||
| V | 220 | ||
| W | 221 | ||
| Z | 221 |